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原始憑證要做到合規合法的稅前扣除,注意這4步!

發布時間:2020-05-09

  大家知道,發票雖然是重要的稅前扣除憑證,但卻不是唯一的稅前扣除憑證,隨著稅務大數據的逐步深入,逐漸也在淡化發票的作用。

  但是原始憑證要做到合規合法的稅前扣除,注意這4步!

  第一步、首先要取得稅前扣除憑證

  1、稅前扣除憑證取得的來源有2種:

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第八條規定,稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

  內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

  外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

  2、稅前扣除憑證取得的時間點:

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第六條規定,企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

  第二步、稅前扣除憑證是否完整

  1、根據不同支出項目,核實對應原始憑證是否完整、齊全

  比如一:

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定,企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

  比如二:

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十條規定,企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的,對方為單位的,以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。

  比如三:

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十一條規定,企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出,以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

  比如四:

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條規定, 企業租用(包括企業作為單一承租方租用)辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用,出租方作為應稅項目開具發票的,企業以發票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的,企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

  2、核對與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等是否齊備。整理相關資料留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第七條規定,企業應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

  第三步、稅前扣除憑證是否規范

  (一) 核實發票開具是否按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性如實開具,相關章戳加蓋是否齊全、正確。

  (二)核實增值稅專用發票開具是否符合以下規定:項目齊全,與實際交易相符;字跡清楚,不得壓線、錯格;發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章;按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

  (三)核實增值稅普通發票“購買方納稅人識別號”欄是否準確填列企業納稅人識別號或統一社會信用代碼。

  (四)“備注欄”是否填列完整,比如提供建筑服務,發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱;銷售不動產,發票的備注欄注明不動產的詳細地址;提供貨物運輸服務,發票的備注欄注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容,如內容較多可另附清單;稅務機關代開發票,備注欄注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號等等。

  參考:

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條規定,企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票(以下簡稱“不合規發票”),以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。

  第四步、稅前扣除憑證的補救匯算清繳期結束后的稅務處理

  情形一:

  由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等),企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證,企業主動沒有進行稅前扣除的,待以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證后,相應支出可以追補至該支出發生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。

  情形二:

  匯算清繳期結束后,稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的,企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中,因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,企業應當自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證,并且未能提供相關資料證實其支出真實性的,相應支出不得在發生年度稅前扣除。

  參考:

  國家稅務總局公告2018年第28號《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十六條規定,企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證,并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的,相應支出不得在發生年度稅前扣除。

  來源:郝老師說會計;深圳市稅務局

  END

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